תיקון כללי מס הכנסה (הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים), (תיקון), התשפ"ד - 2024
פרסום זה נכתב ע"י דגנית חגי סעדון, מנהלת תחום מיסוי אופציות עובדים בKPMG
לפניות ושאלות בנושא זה - לחצו כאן
לקוחות יקרים,
הענקת תגמולים הוניים לעובדים הוא מאורע משמח לעובדים ולמעסיק. העובדים נהנים מהטבה מהמעביד, והמעסיק נהנה מעובדים שנרתמים יותר להצלחת החברה ללא השפעה על תזרים המזומנים שלה. המדינה מעוניינת לעודד הענקת תגמולים הוניים לעובדים ולכן נתנה הטבות מס בקביעת מס רווח הון במסלול הוני נאמן, ודחיית אירוע המס למועד שבו נמכרת המניה במועד שבו העובד נפגש עם הכסף.
בשנים האחרונות עקב שימוש הולך וגדל במכשירים הוניים לתגמול עובדים, ותכנוני מס שונים (ראה למשל ע"מ 55937-01-17. שוחט נ' פקיד צפת), רשות המיסים הטילה הגבלות על השימוש במסלול הוני נאמן והחלה מגבירה את הפיקוח על תוכניות הקצאה ועל ההקצאות עצמן וזאת באמצעות תיקון לכללי מס הכנסה (הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים), התשס"ג-2003 (להלן: "הכללים").
הכללים מסדירים נושאים שונים הכרוכים בהוצאתה לפועל של תכנית הקצאה לעובדים שחלות לגביה הוראות סעיף 102 לפקודה. בכללים קבועים תנאים שונים לעניין ההקצאה, לרבות כללים לניכוי מס במקור, להגשת תוכנית אופציות, מינוי נאמן, כללים להגשת דוחות על ידי החברה המעבידה והנאמן והמועדים להגשתם.
ביום 17.9.2024 פורסם תיקון לכללים (להלן "התיקון") אשר ייכנס לתוקף ביום 1.1.2025.
כללי - דיווחים חדשים והשאלון החדש
תכלית התיקון היא מתן שקיפות מרבית לרשויות המס על מיסוי הקצאות תגמולים הוניים לעובדים. במסלול נאמן תיווצר שקיפות זו באמצעות מענה על שאלון שיוגש כחלק מהגשת התכנית המוגשת לרשות המיסים.
בנוסף, במסגרת התיקון יחויבו חברות ונאמנים שמונו מכוח סעיף 102 לפקודת מס הכנסה במסלול הוני או
פירותי, לדווח על הקצאות ומימושים כל רבעון בדוח 146 ומדי שנה בדוח 156.
מועד התחלת הדיווח לטופס 146 הוא 120 יום מתום הרבעון הראשון של שנת 2025.
קיימת אי בהירות בשלב זה לגבי החבות להגשת טופס 156 לשנת 2024 (המהווה דיווח שנתי). מומלץ להיערך בכל מקרה לתחילת דיווח עד ליום 30.4.25.
כמו כן, אנו ממליצים לחברות שלעובדיהן הוקצו תגמולים הוניים ללא נאמן לפנות לייעוץ לצורך עריכת הדוחות הרבעוניים והשנתיים.
בנוסף לאמור, הגשת תוכנית הקצאה לאישור במסלול נאמן (הוני או פירותי) תחייב מענה על שאלון מפורט (תוספת ד' לכללים בתיקון). השאלון כולל התייחסות לתנאי התוכנית ואופי התגמול ההוני, ובין היתר מתבקשים פרטים על הזכויות הצמודות למניה, על האפשרות לרכישה עצמית של החברה, על היות החברה רשומה/לא רשומה למסחר וכן על האופן שבו מופקדות המניות בנאמנות.
לעמדתנו, אישור רשות המסים לגבי תוכנית ההקצאה מהווה אישור מהותי. לכן, מענה נכון ומדויק על השאלון ימנע מרשויות המס לטעון כנגד התוכנית ההקצאה. לפיכך, מומלץ להתייעץ בטרם הגשת השאלון יחד עם אישור התוכנית.
בנוסף לכל המפורט לעיל, צפויה לעלות לאוויר מערכת חדשה שבאמצעותה יוגשו תוכניות הקצאה לאישור במסלולי נאמן, וכן יוגשו באמצעותה דוחות שנתיים ורבעוניים בנוגע למענקים שהוקצו תחת התוכנית.
אנו מניחים כי רשות המיסים צפויה לפרסם עם כניסת החקיקה לתוקף חוזר מקצועי עם פרטים נוספים על יישום הכללים החדשים, לרבות, עמדתה בנוגע לתוכניות תגמול הוניות ועמידה בדרישות סעיף 102 לפקודת מס הכנסה.
פירוט עיקרי התיקון:
1. השאלון -
השאלון כולל מצגים שונים לגבי התוכנית, לרבות בנושאים הבאים:
- המכשיר הוא הוני (אינו התחייבותי).
- פירוט שאין חלופה לסילוק במזומן.
- פירוט זכויות המכשיר שהוענק לרבות, זכות להצבעה, זכות לדיבידנד, זכות למכור את המניה וזכות לקבלת נכסים בעת פירוק החברה.
- הבהרה שהמניות שיוקצו לעובד מכוח תוכנית ההקצאה אינן ניירות ערך בני פדיון.
- הבהרה שתנאי ההבשלה כפופים להתקיימותם של יעדים קבועים, מדידים ומוגדרים מראש, ואינם תלויים בקרות אירוע חיצוני כגון אלה: מכירת זכויות החברה, כניסת משקיע לחברה או הנפקה של מניות החברה למסחר בבורסה.
- הבהרה כי לחברה המקצה, לחברה המדווחת, לחברה המעבידה או לצד קשור כלשהו, אין מחויבות כלשהי לקנות/לסלק במזומן (כולל אופציית מכר (PUT)) את הזכויות שהוקצו לעובד או המניות שמומשו מכוחן.
- פרטים על השינויים או ההתאמות שנעשו בתוכנית לאחר האישור הראשוני רלוונטי לתוכניות החדשות.
השלמת השאלון בצורה מדויקת היא קריטית, שכן אי התאמה בין תשובות לשאלון לבין הדיווח בפועל, עשויה להיראות על ידי רשות המיסים כהפרה של הכללים.
חשוב לציין שהשאלון מתלווה לתוספת ג' המעודכנת, הכוללת טופס לבקשת אישור תוכנית הקצאה.
2. מועדי הדיווח חדשים (במסלולי נאמן וגם במסלול ללא נאמן) -
דיווח רבעוני
דיווח מפורט על הקצאות באמצעות טופס מקוון (טופס 146) תוך 120 ימים מסוף הרבעון (במקום 30 יום ממועד ההקצאה כקבוע בכללים טרם התיקון).
הדיווח הרבעוני יכלול את :
- מועד ההקצאה;
- שמות העובדים שהוקצו להם מניות במסגרת ההקצאה, מספר הזיהוי שלהם ומעניהם;
- מספר וסוגי המניות שהוקצו לכל עובד, לרבות סוג מכשיר התגמול ההוני;
- סכום תוספת המימוש או סכום התשלום בעבור המניות, ואם שילם העובד בעד המניות, פירוט הסכומים ששילם, ומועדי התשלום;
- מועד פקיעת המניות, לרבות פרקי הזמן העומדים להמרת הזכויות למניות
- במקרה של סיום יחסי עובד-מעביד;
- אם החברה המקצה רשומה למסחר בבורסה בישראל או מחוץ לישראל - מועד רישום המניות כאמור או המועד שלגביו מתוכנן רישום כאמור;
- מועד הפקדת המניות בידי הנאמן;
- תנאי הבשלת המניות.
דיווח שנתי
דיווח שנתי מורחב באמצעות טופס מקוון (טופס 156). יש לבצע את הדיווח עד יום 30 באפריל, תחילת דיווח ביום 30 באפריל 2025.
הדיווח אמור לכלול כולל מידע מפורט על עובדים, תנאי הקצאה, ותנאי הבשלה.
הדיווח השנתי יכלול את :
- שמות העובדים שהוקצו להם מניות במסגרת ההקצאה, מספרי הזיהוי שלהם ומעניהם;
- יתרת המניות של כל עובד לתחילת שנת המס הקודמת, לרבות סוג מכשיר התגמול ההוני וסוג המניות;
- פעולות שנעשו במניות במהלך השנה הקודמת, לרבות העברת המניות לעובד או ליורשיו, או מכירתן;
- זכויות, לרבות מניות הטבה, שהוקצו מכוח המניות;
- יתרת המניות של כל עובד ביום האחרון של שנת המס הקודמת;
- דיבידנד שחולק מכוח המניות;
- עובדים שחדלו להיות עובדי המעביד;
- עובדים שחדלו להיות תושבי ישראל;
- המס שחושב במימוש מניות שחל לגביהן חיוב במס לפי סעיף 102(ב)לפקודה, לרבות מועד ההקצאה, מחיר מכירה, הוצאות העובד ועיתוי המכירה;
- אם החברה נרשמה למסחר - מועד הרישום למסחר ופרטי זירת המסחר שבה נרשמו המניות למסחר.
בברכה,
מחלקת מיסוי ישראלי
KPMG ישראל
פרסום זה נועד למסירת מידע בלבד ואין לראות בתכנו מתן ייעוץ או מתן חוות דעת.
המידע המוצג כאן הינו בעל אופי כללי ואינו מיועד לענות על הצרכים הייחודיים של כל יחיד או ישות. אף על פי שאנו משתדלים לספק מידע מדויק וזמין, אין באפשרותנו להבטיח את עדכניות המידע ביום בו הוא מתקבל וכן כי המידע ימשיך להיות מדויק גם בעתיד. אין לפעול לפי המידע המוצג ללא ייעוץ מקצועי מתאים לאחר בדיקה מקיפה ויסודית של המצב הספציפי.
