ההשלכות החשבונאיות של רפורמת מיסוי חברות מעטים
שלום רב,
ביום 31 בדצמבר 2024 פורסם ברשומות חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025) (מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה-2024 (להלן: "התיקון לחוק"), אשר במסגרתו תוקן תיקון מס' 277 לפקודת מס הכנסה, התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"). התיקון לחוק נכנס לתוקף ביום 1 בינואר 2025.
התיקון לחוק מבצע שינוי מהותי באופן מיסוי חברות מעטים וכולל:
(א) מיסוי רווחים צבורים (בהתאם לסעיפים 81א-81ו לפקודה) - ככלל, התיקון לחוק קובע כי "חברת מעטים" כהגדרתה בחוק, תהיה חייבת בתשלום תוספת למס, לכל שנת מס, בשיעור של 2% מסכום ה"רווחים העודפים" כפי שיחושבו לפי סעיף 81ג לפקודה, לאחר שנוכה מהם סכום דיבידנד שחולק בשנת המס (להלן: "תוספת למס") בהתקיים תנאים מוגדרים שנקבעו בסעיף.
(ב) מיסוי רווחים שוטפים (בהתאם להוראות סעיף 62א לפקודה) - הסעיף חל על "חברת מעטים" כהגדרתה בחוק, וקובע כי הכנסה חייבת של "חברת מעטים", הנובעת מפעילותו של יחיד שהוא בעל שליטה בה, תיחשב כהכנסתו של היחיד בהתקיים תנאים מוגדרים שנקבעו בהוראות הסעיף. עוד קובע הסעיף כי הכנסה חייבת מפעילות עתירת יגיעה אישית (כהגדרת מונח זה בסעיף 62א(ד) לפקודה) בגובה הרווחים החורגים משיעור רווחיות של 25% מהכנסת החברה מיגיעה אישית, תיחשב כהכנסתו של היחיד. לעומת זאת, רווחים שאינם חורגים משיעור הרווחיות כאמור, יתחייבו במס ברמת "חברת המעטים" בשיעור מס חברות, והכול בהתקיים תנאים מוגדרים שנקבעו בסעיף.
על פי פרשנות רשות המסים, נראה, כי חברות אשר הנפיקו אג"ח לציבור עשויות לעמוד בהגדרת חברת מעטים, ועל כן החקיקה לעיל עשויה להיות רלוונטית גם לתאגידים מדווחים מסוימים.
לפרטים נוספים והרחבה על התיקון לחוק, ניתן לעיין ב:
- חוברת סדר חדש בעולם המיסים
- קפסולייב TAX של חודש ינואר 2025
לאור התיקון לחוק, ביום 11 במרץ 2025 פרסם המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות הנחיה מקצועית 2025/1 (להלן: "ההנחיה"), אשר עוסקת בהשלכות החשבונאיות של תוספת המס על רווחים לא מחולקים והשפעתן על הדוחות הכספיים של חברות מעטים.
ההנחיה המקצועית ניתנה לגבי כללי חשבונאות מקובלים בישראל, אך נציין כי מאחר שתקן החשבונאות הישראלי מספר 19 "מסים על הכנסה", מבוסס על תקן חשבונאות בינלאומי 12 "מסים על הכנסה" (IAS 12), ההנחיה צפויה להיות רלוונטית גם עבור חברות הכפופות לתיקון לחוק אשר מיישמות תקני דיווח כספי בינלאומיים חשבונאיים (IFRS® Accounting Standards ).
להלן עיקרי ההנחיה:
סעיפים 81א-81ו- השלכות החלת תוספת המס על רווחים לא מחולקים על הדוחות הכספיים
• בהתאם להנחיה, התוספת למס על רווחים לא מחולקים נחשבת למס על הכנסה חייבת ולכן יש לטפל בה בהתאם לתקן חשבונאות מספר 19 - "מסים על ההכנסה".
• מיסים שוטפים ונדחים בדוחות השנתיים הכספיים לשנת 2025 ואילך
- מיסים שוטפים: ההנחיה קובעת כי תוספת המס היא מס שוטף, שכן היא משולמת בגין הכנסה חייבת אשר מהווה חלק מהרווחים העודפים. בנוסף, ההכרה בחבות המס מתבצעת בשנים שבה נוצרה חבות המס, בגין סכום הרווחים העודפים לתום שנת המס הקודמת.
- מיסים נדחים: ההנחיה מבהירה כי התוספת למס אינה יוצרת הפרשים זמניים חדשים ואינה משנה את ערך הנכסים וההתחייבויות בספרי החברה או את בסיס המס שלהם. בהתאם, תוספת המס לא תביא לשינוי במיסים הנדחים הקיימים, ושיעור המס לצורך חישובם ימשיך להיות שיעור מס החברות הצפוי לשנת מימוש הנכס או סילוק ההתחייבות, ללא התחשבות בתוספת המס שעשויה לחול בשנים העוקבות.
• מיסים שוטפים ונדחים לשנת 2024
בהתאם להנחיה, חברה אינה נדרשת להכיר ברכיב של התוספת למס בשנת 2024, שכן אין תוספת למס שהחבות בגינה נוצרה בשנת 2024. בנוסף, המיסים הנדחים ליום 31.12.2024 יחושבו לפי שיעור מס חברות שבה ימומש הנכס או תסולק ההתחייבות ללא התחשבות בתוספת המס שעשויה לחול בעתיד.
• חלוקת דיבידנדים בשנת 2025 ואילך
כפי שצוין, ההנחיה מבהירה כי המיסים השוטפים כוללים הן את המיסים על ההכנסה החייבת של השנה והן את תוספת המס על רווחים לא מחולקים, המחושבת על בסיס הרווחים העודפים שנצברו עד סוף השנה הקודמת. חלוקת דיבידנד במהלך השנה עשויה להשפיע על חישוב תוספת המס, מאחר שהיא עשויה להפחית את סך הרווחים העודפים שעליהם מוטלת התוספת למס.
• דוחות כספיים לתקופות ביניים
בהתאם להוראות תקן חשבונאות מספר 14- "דיווח כספי לתקופות ביניים" (להלן: "תקן 14"), יש להכיר במיסים על ההכנסה בדוחות הכספיים לתקופות ביניים על בסיס האומדן הטוב ביותר של שיעור המס השנתי החזוי לשנת הדיווח המלאה. בהתאם לכך, ההנחיה מבהירה כי נדרש להביא בחשבון את ההערכות לגבי תוספת המס השנתית בעת קביעת הוצאות המס שיוכרו בדוחות הביניים.
אנו זמינים לכל שאלה ונשמח לספק הבהרות נוספות, כמו גם לסייע בבחינה וביישום ההנחיה בדוחות הכספיים.
לקריאת ההנחיה של המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות, לחצו כאן
בברכה,
KPMG ישראל
פרסום זה נועד למסירת מידע בלבד ואין לראות בתכנו מתן ייעוץ או מתן חוות דעת.
המידע המוצג כאן הינו בעל אופי כללי ואינו מיועד לענות על הצרכים הייחודיים של כל יחיד או ישות. אף על פי שאנו משתדלים לספק מידע מדויק וזמין, אין באפשרותנו להבטיח את עדכניות המידע ביום בו הוא מתקבל וכן כי המידע ימשיך להיות מדויק גם בעתיד. אין לפעול לפי המידע המוצג ללא ייעוץ מקצועי מתאים לאחר בדיקה מקיפה ויסודית של המצב הספציפי.
