לקראת השינוי בשיעור המע"מ מ-17% ל-18% - הבהרות ותשובות לשאלות נפוצות
לקוחות יקרים,
ביום 20.2.2024 וועדת הכספים אישרה את העלאת שיעור המע"מ ל-18%.
כלומר, מע"מ בשיעור של 18% יחול על כל עסקה ועל כל מקרה של יבוא טובין מחו"ל לישראל אשר מועד החיוב במס בגינם חל החל מיום 01/01/2025 (להלן: "יום השינוי")
עם זאת, שינוי שיעור המע"מ עלול ליצור אתגרים במהלך התקופה הסמוכה ליום השינוי (הן לפני השינוי והן לאחריו) ולייצר קשיים בבואנו לקבוע מה שיעור המע"מ שיחול על עסקה מסויימת או מקרה מסויים של יבוא טובין. שיעור המס עשוי להשתנות בהתאם לסוג העסקה או הייבוא ונסיבותיהם.
מועדי החיוב הרלוונטיים לעסקאות של מכירת טובין, מכירת מקרקעין, מתן שירותים וכו' קבועים בחוק מע"מ ובתקנות מע"מ.
לצורך הנוחות, הוודאות והדיוק – נספק מספר דוגמאות על מנת להמחיש את הנסיבות השונות אשר עשויות להשליך על שיעור המע"מ שיחול על העסקה או הייבוא.
1. עסקאות של מכירת טובין
א. הכלל בחוק מע"מ הוא שהמועד הקובע לצורך קביעת שיעור המע"מ החל על עסקה של מכר טובין, הוא בד"כ מועד ביצוע האספקה (מכונה "בסיס מצטבר"- מועד מסירת הטובין ללקוח). במצב זה -
1. לגבי טובין שנמסרו לקונה לפני ה – 01/01/2025 תחויב העסקה במע"מ בשיעור של 17%, וזאת גם אם חשבונית המס הונפקה ללקוח במהלך שנת 2025 לאחר עליית שיעור המע"מ וכן גם במקרים שהלקוח שילם לספק במועד המאוחר מ- 31/12/2024.
2. לגבי טובין שנמסרו ביום 01/01/2025 ואילך, תחויב העסקה במע"מ בשיעור של 18%, וזאת גם אם הלקוח שילם לספק את התמורה לפני 01/01/2025 וחשבונית המס הונפקה ללקוח לפני המועד הנ"ל.
יצוין, כי ישנם מקרים חריגים בהם מועד החיוב במס ייקבע על בסיס מזומן ושיעור המע"מ שיחול על העסקה ייקבע לפי השיעור שחל במועד התשלום לספק ולא המועד אספקת הטובין ללקוח (למשל: עסקים קטנים בעלי מחזור נמוך מהרף שנקבע בחוק).
ב. דוגמה לעיסקה של מכר טובין בסמוך לשינוי באחוז המע"מ:
אדם רכש רהיטים ביום 10/10/2024 בשווי של 25,000 ₪.
בהתאם לתנאי העסקה נקבעו מועדי התשלום כדלהלן: במועד ההזמנה (10/10/2024) שולם סך של 20,000 ₪ והיתרה תשולם במועד המסירה (01/01/2025); מאחר שמועד החיוב במס נצמח במקרה זה ב- 01/01/2025, יחול על מלוא מחיר העסקה מע"מ בשיעור 18%.
בנסיבות מעט שונות, אם הרהיטים שהוזמנו כללו מספר פריטים נפרדים, כאשר פריט א' נמסר ללקוח ב- 01/11/2024 ופריט ב' נמסר ללקוח ב- 01/01/2025 - על מכירת פריט א' יחול מע"מ בשיעור של 17% ועל מכירת פריט ב' יחול מע"מ בשיעור של 18%.
מקרה אחר - אם כל הפריטים נמסרו ללקוח בדצמבר 2024 וסוכם עימו כי התמורה תשולם בשנים עשר תשלומים חודשיים שווים החל מנובמבר 2024 ועד לאמצע 2025 - מאחר שבפועל, מסירת הפריטים בוצעה לפני ה- 01/01/2025, יחול על מלוא מחיר המכירה מע"מ בשיעור של 17% וגם חשבונית המס תונפק עד 14 יום ממעמד המסירה, וזאת ללא קשר למועדי תשלום התמורה.
2. עסקאות של מכירת מקרקעין
א. במכירת מקרקעין, המועד הקובע לעניין שיעור המס הוא מועד מסירת החזקה של המקרקעין לידי הקונה, מועד רישום המקרקעין על שמו של הקונה, או מועד תשלום התמורה, הכל לפי המוקדם שביניהם. זהו מקרה בו מועד החיוב במס מתקיים על בסיס המכונה "בסיס מעורב", שכן הוא עשוי להיות על בסיס מצטבר ולחלופין עשוי להיות על בסיס מזומן, לפי המוקדם כאמור.
1. לגבי מקרקעין שנמכרו וטרם הועברו לרשות הקונה עד ל – 01/01/2025, יחויב כל תשלום שיבוצע עד ליום 31/12/2024 במע"מ בשיעור של 17%. כל תשלום שיבוצע החל מיום - 01/01/2025 יחויב במע"מ בשיעור של 18%.
2. מקרקעין שנמכרו והועברו לרשות הקונה לפני ה – 01/01/2025 יחויבו במע"מ בשיעור של 17% על מלוא מחיר העסקה גם אם טרם שולמה מלוא התמורה עבור העסקה עד ל- 31/12/2024.
ב. דוגמה לעסקה של מכירת מקרקעין- אדם רכש דירת מגורים מקבלן בסכום של 1,500,000 ₪ ביום 1/1/2024. בהתאם להסכם המכירה נקבעו מועדי תשלום כדלהלן: ביום 1/1/2024 תשלום של 400,000 ₪, ביום 01/01/2025 תשלום של 600,000 ₪, ובמועד מסירת החזקה בדירה (1/2/2025) תשלום של 500,000 ש"ח.
במקרה זה, על התשלום הראשון בסך 400,000 ₪ יחול מע"מ בשיעור של 17% וכל היתרה בסך 1,100,000 ₪ תחויב במע"מ בשיעור של 18%.
3. תקנות ספציפיות: עיסקאות של השכרת נכסים, דמי מנוי ועסקאות של מתן הלוואות
א. מועדי החיוב בגין עסקאות של השכרת נכסים, תשלום דמי מנוי ועסקאות אשראי מעוגנים בתקנות ספציפיות בתקנות מע"מ כעסקאות שיש לדווח על בסיס מזומן. דהיינו, כל תשלום שקיבל עוסק טרם יום 01/01/2025 יחויב ב-17%. למשל - עוסק אשר יקבל תשלום מראש ביום 15/12/2024 בגין שנה שלמה קדימה, מלוא התמורה תהיה חייבת במע"מ בשיעור של 17%.
ב. חשוב להבהיר, כי החוק קובע מספר חריגים לאמור מעלה, ובין השאר, מקרה שבו מחיר העסקה הושפע מקיומם של יחסים מיוחדים בין הצדדים. במצב כזה ובמספר מצבים מיוחדים נוספים, בסיס החיוב עשוי להיות על בסיס מצטבר.
4. עיסקאות של מתן שירותים
א. הכלל הבסיסי הוא שמועד החיוב במס בעסקאות מסוג שירות יהא על בסיס מזומן. המשמעות- כל סכום שישולם לעוסק מיום 01/01/2025 ואילך בגין שירות שהעניק, יהיה חייב במע"מ בשיעור 18%. כל תשלום אשר ישולם בתמורה לשירות לפני ה- 01/01/2025, יחויב במע"מ בשיעור 17%. במקרים הנ"ל אין משמעות למועד נתינת השירות ללקוח.
ב. יחד עם זאת, החוק קובע מספר חריגים לכלל מעלה ובהם מועד החיוב במס יהיה במועד שבו ניתן השירות ללקוח (בסיס מצטבר) ובאותו מועד ייקבע שיעור המע"מ שיחול על העסקה, וזאת ללא קשר למועד שבו הלקוח שילם לעוסק בגין השירות שקיבל.
המקרים הם:
1. עסקת שירות אשר מחירה מושפע מיחסים מיוחדים בין הצדדים.
2. עסקת שירות שלא נקבע לה מחיר בין הצדדים.
3. עסקת שירות שתמורתה כולה או מקצתה אינה בכסף.
4. עסקת שירות שבוצעה על ידי עוסק שמחזור העסקאות שלו עולה על 15 מיליון ₪ בשנה, וחלה עליו החובה לנהל פנקסי חשבונות לפי תוספת י"א להוראות ניהול פנקסי חשבונות.
5. יבוא טובין
החוק קובע, כי בעת יבוא טובין, מועד החיוב במס יחול עם פדיית הטובין מפיקוח רשות המכס.
משכך, טובין אשר ישוחררו מפיקוח רשות המכס החל מיום 01/01/2025 יחויבו במע"מ בשיעור של 18%.
6. הודעת זיכוי
תפקידה של הודעת הזיכוי הוא לתקן או לבטל חשבונית מס שהונפקה ללקוח קודם לכן. הודעת זיכוי מתקשרת לעסקה מסוימת, ומשכך היא קשורה בקשר ישיר למועד החיוב בגין אותה עסקה ושיעור המע"מ המופיע בחשבונית המס שהונפקה ללקוח בעקבותיה. לפיכך, הודעת זיכוי הבאה לתקן, לשנות או לבטל חיוב במע"מ שהוטל בעבר בשיעור של 17%, תונפק אף היא בשיעור של 17%, גם אם הודעת הזיכוי תוצא לאחר ה- 1.1.2025.
מחלקת המיסים העקיפים במשרדנו עומדת לשירותכם בכל שאלה גם בנושא זה.
